（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。如果不能合理估計(jì)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生成本，則已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。例如訂貨銷售，訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫(kù)存無(wú)現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造方或第三方交貨。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過(guò)程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，因此只有在商品交付時(shí)才能確認(rèn)收入。預(yù)收的貨款作為負(fù)債處理。

②修改已審核而未記賬的憑證

例如：稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份商品銷售收入和應(yīng)收賬款賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中未作登記。稽查人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：